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默认随着金融改革不断深化，新形势下农商银行经济责任审计如何实现全面画像、立体评价，充分了解被审计对象受托经济责任、党风廉政建设责任和服务实体经济履行情况，是农商银行内审部门面临的老课题、新挑战。本文通过简要分析新形势下农商银行经济责任审计现状，结合笔者近年来参与的对农商银行经济责任审计的体会，进行了思考并提出了相关对策与建议，以期促进农商银行经济责任审计业务的规范开展。
当前农商银行人员经济责任审计的现状
审计程序未能规范执行 经济责任审计相关制度规定，农商银行领导层的经济责任审计应坚持“先审后离”的原则，由其内审部门组织实施。但实际工作中发现其部分岗位人员提任、离职、调整存在“先离（先任）后审”的问题。更有部分农商银行内设部门及分支行内部提拔的干部未纳入经济责任审计范围，或仅对上述干部采用了非现场审计方式，对其任职期间的经营管理、业务发展、履职等情况未进行全面审计，应审未审导致少数干部“带病提拔”。而对于辞职的领导干部基本没有实施审计，辞职后相关检查又发现存在违规违纪问题，只能按制度给予名义上的处分和处罚存档备查，致使责任处理无法落实到位，出现发现问题滞后和辞职避责无法追究的情况。
审前准备工作不够充分 由于农商银行业务数据信息的转变，延伸了其审计数据的广度和深度，加之审计业务范围全覆盖的要求，需要经济责任审计纵向包含被审计对象任职期间的全过程，横向包含被审计对象工作生活出行等内容。如果农商银行抽样人员缺乏数据敏感性，审前分析不够充分，缺乏对被审单位基本情况、相关制度的了解，容易导致审计方案缺乏针对性、可操作性，很可能没有将具有重大风险特征的样本选入，导致其审计结果与审计事实存在较大偏差。
审计重点不够突出 在农商银行经济责任审计过程中，偏重于被审计人员任期内经营行为是否合法合规和经营指标完成情况的审计，缺少对重大事项决策过程和实施情况的审计，忽视其任期内经营行为对可持续发展的影响，审计中过多重视财务会计、信贷、票据等业务的审计，对公司治理、资金业务、大宗物资采购、员工测评、干部任免以及管理履职等方面关注不够，导致审计评价缺乏全面性和客观公正性，不能及时发现深层次的矛盾和问题。
审计报告质量有待提升 一些农商银行经济责任审计报告没有深度，整体性把握不强，提出的问题多浮于表面，对问题产生的原因分析少，缺乏统一的评价标准，报告内容重点不突出，事实描述不清，提出的整改建议抽象，缺乏对发现问题的提炼和深层次分析，从而影响了审计报告的整体效果，导致评价结论容易产生片面性、随意性。
审计组成员构成有待优化 农商银行审计组人员构成较为单一，熟悉会计、信贷、票据业务的多，掌握公司治理、集中采购、人事安排、绩效考核等业务的审计人员较少，对海量数据进行搜集、筛选、处理的能力还有待提升。由此，可能导致一些深层次问题不能及时发现，影响农商银行经济责任审计的质量和效果。
完善农商银行人员经济责任审计的建议
进一步明确经济责任审计顺序和范围标准 农商银行要严格执行“先审后离”“应审尽审”和“辞职必审”的规定，规范落实经济责任审计流程，合理确定人力资源管理部门委托时间和内审部门审计时间，将离任审计与任中审计有机结合，统筹考量分支机构审计对象数量、任职时间、上次审计时间、内控评价和风险评估的充分性，以及内控合规部门自身力量等相关因素，科学拟定年度审计计划。
认真做好审前分析调查 农商银行要规范基础信息数据收集和分析，完善经济责任审计数据底层设计，在了解被审对象的基本情况后，对被审单位的业务数据进行分析，从中发现问题、线索，并注意收集监管部门、内外部检查的相关资料，做好与人力资源和纪检监察部门的沟通，主动获取被审计人的相关信息，从而明确审计的内容、范围、重点，为制定审计实施方案做好审前准备。
突出经济责任审计重点 农商银行要加强现场审计的管理，通过查阅会议记录，了解重大事项决策过程及合法合规性；通过对报表数据的分析，找出异常数据，有侧重点进行抽样检查。在审计内容上既要做好财务收支、信贷管理、任期目标完成情况等方面的审计，又要关注被审单位公司治理、可持续发展能力、资产负债结构的变化、内控管理水平等情况，还要加强对其工程建设、物资采购、不良资产处置、人事安排等重大事项的决策过程和实施情况的审计。
提升审计报告质量 农商银行在撰写审计报告时，评价的指标尽量与省级联社经营目标考核指标相一致，要恰当反映被审计人任期内的工作成绩，充分揭示其主要存在的问题，准确界定其经济责任，有关措施和指标要有说服力，相关指标数据要多用图表表示。对发现的问题要剖析原因，对带有普遍性、倾向性、规律性的问题，要从体制机制上找原因，查找违规违纪问题的根源。审计报告要突出重点，不遗漏重要事项，对问题要归纳提炼，问题定性和引用条款要准确、有说服力，评价的措词要恰当，审计建议要可操作落实，对未审计事项不予评价。
打造一支复合型审计队伍 随着银行业务和审计技术的发展，需要农商银行审计人员拥有大数据思维和数据处理能力，并具有较高的政治素质和较强的审计专业知识，做到客观公正，恪守职业道德，熟悉政策法规，对经营活动具有洞察能力，有较好的综合分析能力、文字表达能力和沟通交流能力。农商银行审计组人员构成应涵盖公司治理、财务会计、信贷管理、资金业务、科技信息、工程审计等专长的人员，从而培养造就一批“一专多能”的复合型审计人才，以适应农商银行经济责任审计发展的需要。
（作者单位：江苏张家港农商银行）
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