银行业务管理费用审计策略

近年来，各家银行在广告宣传、业务拓展等方面投入了大量费用，为银行业务发展提供了保障。但其部分基层单位财务意识较为淡薄，导致列支科目不准确、列支标准不规范、列支项目不真实等行为屡有发生，导致银行的费用管控压力逐步增大。本文就业务及管理费用（以下简称“费用”）列支中的几种现象及相应的审计策略展开论述。

移花接木“换”概念，数据对比“显”原形移花接木是费用列支中逃避预算限制、额外增加开支的一种贯用手段，银行费用预算一般将业务招待费、业务宣传费等营销费用纳入年度预算，而公杂费、绿化费、电子设备运转费等运营费用一般是据实列支，因此会在此类科目中以虚开发票或窜用科目等形式开支额度。

审计策略：横向、纵向对比法。横向对比就是将同等级、同规模机构的费用数据进行比较，纵向对比就是以资产负债表、损益表、业务状况表为基础，分析近几年费用是否有异常波动，以公杂费为例，公杂费是指维持正常经营发生的日常办公费用，公杂费的列支金额一般差距较小且较为平稳，审计中需重点关注公杂费支出是否远高于同规模机构，或者相比往年大幅增加，分析是否存在发票套现移作他用的现象。

寅吃卯粮“搞”透支，访谈核对“还”真相寅吃卯粮现象一般暴露在领导离任后，前任领导在任时已超额、超前列支费用，离任时不及时结报外挂款项，导致新任领导可使用经费寥寥无几，为了业务发展，只好超预算列支或申请增加临时额度。

审计策略：访谈核对。先通过数据分析筛选出可疑数据，存在透支现象的机构，一般会在第二年一季度结报前一年透支款项，导致一季度结报费用总额明显高于其它几个季度；同时，一季度结报发票日期多为上一年度，且结报的商户较为集中。通过这些特征构建审计模型，发现疑点后，再组织员工谈话，确认列支是否真实。

瞒天过海“玩”欺骗，现场核实“就”了然瞒天过海主要是虚假列支业务宣传费。业务宣传费是指开展业务宣传活动所支付的费用，业务宣传费列入年度预算，在营销费用中比重最大，预算额度可能会高于实际所需，所以即便不需要使用亦会想尽办法将预算用完用足，于是便引发虚假列支，设立账外账等现象。

审计策略：现场核实。现场查看业务宣传用品库存情况，分析宣传用品的申请、采购、入库、出库、发放各关键环节是否存在风险隐患；其中发放环节是审计重点，为了能对应虚开的发票，机构往往会通过伪造宣传方案、送货单、客户签收登记予以遮掩。审计时先审核宣传方案可行性、发放标准合理性、发放登记真实性、营销方案与所购买物品的匹配性，再现场核实发票、实物与送货单内容是否相符；发放登记簿上的名称是否包含已关停企业、已销户企业及未开户客户，客户签名笔迹是否相似；通过各类疑点逐一核实，虚假列支一目了然。

化整为零“避”审批，分类汇总“露”马脚银行的财务管理办法一般不同额度的费用事项采取不同的审批方式。在实际操作中有些机构因费用事项不够合规，走正常审批流程无法通过，或所需款项金额较大已触达集中采购额度，又担心流程繁琐影响工作进程，故有意规避审批，所以在列支费用时想尽办法分次分批提交单项金额在限额之内的发票予以报支。

审计策略：统计分类汇总。从财务系统提取报销的费用明细，按费用事项、收款人进行分类汇总，初步找出可疑款项，再调阅相关凭证，必要时可以采取访谈方式确认“化整为零”的事实。统计分类汇总如果发现有机构采购物资，采购事项相同，单笔采购金额均恰好接近于审批限额，单项物资汇总采购总额触发到了集中采购限额，明显该分支行通过“化整为零”的方法逃避审批。

舍近求远“走”迂回，统计分析“看”本质目前，各家银行都在不断推进跨区域发展，其经营区域从本地区逐步向周边区域乃至跨省发展，但各区域分支机构的费用实行属地消费总行审批原则。如果有机构不远千里去异地采购普通物资，而且是多次大量大额采购，那么异地采购的供货商与采购方很可能存在某种关联。

审计策略：属地分析和访谈。对财务系统费用数据进行分类汇总，再对收款人属地进行分析，找出异地采购数据，查看采购物资品名、价格、采购频率等，分析采购动机的合理性，再采取访谈形式找员工核实，判断是否存在以异地采购虚开发票的方式进行套现后移作他用。

（作者单位：江苏江阴农商银行）