如何在农商银行内部审计工作中实施研究型审计

随着经济的发展，内部审计模式迄今为止经历了四个发展阶段：账项基础审计、内部控制基础审计（也称为合规审计）、传统风险导向审计和现代风险导向审计。目前，更是提升到了研究型审计的层面，在发现业务活动方面重大风险的同时，更要追根溯源，抓住问题实质，查摆责任不走过场，同时积极转变思维，综合运用“系统思维”“全局思维”对业务条线反复出现的问题从规律上抓原因，普遍出现的问题从管理机制上找症结，积极提出管用实用的建议，使审计工作真正为全行经营效益提升服务。那么如何在农商银行内部审计工作中有效实施研究型审计呢？笔者认为至少应解决好以下三方面的工作：

一是怎么看待“内部审计的服务功能”。从总行到支行层面，从高管到基层员工，从业务营销到柜面操作等，都要认知内部审计活动是风险管理的一部分，认同内部审计是服务而不是迁就于经营活动理念，否则内部审计部门就形同虚设，起不到最后一道防线的作用。与国家审计的侦查性质、社会审计的鉴证性质不同，内部审计其实就是及时发现和查纠被审计单位内部存在的违规违法问题，堵塞管理漏洞，避免决策失误，提高经营管理水平，为被审计单位健康持续完成目标任务服务。消除内部审计就是查问题或者是吹毛求疵的对立情绪，营造良好的审计氛围。高级管理层对上述“内部审计服务于经营活动”意识的重视和驱动是研究型审计的基础。

二是怎么缩小“审计期望差”。就农商银行而言，总行领导期望通过内部审计，查找出被审计单位存在哪些影响目标实现的重大风险点，利用有效的审计建议采取措施将风险控制在能够承受的范围内。审计期望差就是审计结果与审计期望的差距。实践证明，现代风险导向审计基础上的研究型审计不仅宏观查找影响被审计单位目标实现的异常活动，而且微观查找上述异常活动的具体行为，甚至延伸至该业务的上游和下游，揭示被审计单位是否合法合规地开展业务活动，每一业务发生的流程是否有案可查，存在哪些重大的风险点及风险管理是否到位等，帮助被审计单位分析未能完成目标任务的原因以及如何做得更好。缩小审计结果与审计期望的差异，实现审计的价值增值。转变审计思维将审计模式提升为研究型审计，是缩小“审计期望差”的关键，是实现审计价值增值的前提。

三是怎么培养审计人才。内部审计活动难就难在它没有标准答案，不同的审计人员对同一个“审计发现”将会得出不同的审计结论。这就要求内部审计人员不仅要有丰富的工作经验，而且要不断地学习业务知识以熟悉被审计单位的业务，熟悉不断更新的法律法规、制度，熟悉与时俱进的审计理念等。可以采取派出去培训与引导自学相结合的方式，对取得各类与审计相关职称与资格证书的审计人员进行适当奖励。维持审计队伍的相对稳定，给予研究型审计人员一定的职级待遇（晋升通道）。

总之，研究型审计关键在于审计思维的转变。研究型思维贯穿整个项目始终，着力点在于从查错纠弊向为促进完善和优化组织内控管理服务的观念转变，在于内审部门从监督者向控制者的角色转变。

（作者单位：江苏如东农商银行）