农商银行专项审计报告质量提升要点分析

审计报告是审计成果的主要表现形式，是审计结果的综合反映。当前，我国经济已经进入高质量发展阶段，对内部审计提出了更高的挑战，如何写出一篇高质量的专项审计报告也是摆在农商银行等中小金融机构内部审计面前的一个难题。然而，在部分农商银行内部审计人员中存在专业知识不足、逻辑能力不强、写作水平不高等诸多问题，专项审计报告质量普遍不高，未能很好地展现审计成果。本文结合农商银行基层内部审计工作实践，对专项审计报告撰写要点提出几点建议。

专项审计报告中存在质量问题

（一）项目理解不到位，审计重点抓不住。就农村商业银行内部审计而言，每一个专项审计项目的设立都有着其目的，旨在推动某一业务领域管理水平提升或某项业务健康发展，切实防范和控制风险，推动机构高质量发展。但具体实践中，往往有不少的审计人员对于项目设立目的理解不够透彻，思想仍停留在查出问题、做出处理、完成任务的层面上，未能深刻认识到其背后的真实意图，导致了在项目实施过程中敷衍了事，抓不住审计重点，以至于后期审计报告未能很好地实现审计项目的目的。

（二）问题逻辑理不清，报告框架无层次。审计实践中发现，不少审计人员对审计报告所需要反映的问题存在逻辑不清晰的问题，未能很好厘清问题之间的各类逻辑关系，缺少对同质同类问题归纳总结，仅随意将审计发现的问题进行简单的堆砌，任意罗列，导致报告布局凌乱、问题重复、框架毫无逻辑，甚至出现报告前后不一致、自相矛盾的情况。部分审计报告重点问题不突出，胡子眉毛一把抓，什么问题都想在报告中反映，报告框架无层次感，不利于报告阅读者理解。

（三）事实定性不规范，揭示问题不全面。由于专项审计项目的被审计对象较多、工作量较大等原因，农商银行在开展专项审计项目的时候，通常采取几个审计小组共同审计的模式开展工作。但由于中小机构内部审计对历年问题未进行全面、系统的梳理并形成一套完整的问题清单，审计发现问题缺乏统一定性标准，导致现场审计时，即使对于同质同类的问题，审计小组之间的定性都未能做到完全统一，导致报告汇总不准确，对审计报告撰写工作产生了极大影响。同时，部分审计工作流于形式，揭示问题不全面、不深入，没有对被审计事项进行总体分析，没有抓住普遍性、趋势性的问题，存在以偏概全的现象，无法反映问题全貌。

（四）文字表述不清晰，情节描述不简洁。作为内部审计人员，具备较高的文字表达能力，对于写好一份高质量的审计报告是必备的基础。但审计实践中，部分农商银行内审部门中配置的工作人员年纪相对较大，甚至将即将退休的人员安排在审计部门。该部分人员专业知识欠缺、信息化水平不足，且没有系统接受过公文写作方面的培训，对文字的驾驭能力差，导致写出来的审计报告表述不清晰，表达意思含糊不清、词不达意，甚至部分句子出现先后颠倒、逻辑关系混乱等情况。对于需要进行情节描述的，部分审计人员担心别人看不明白，事无巨细都往报告上写，导致报告冗余，影响报告阅读。

（五）原因分析不到位，审计建议泛泛而谈。针对发现问题做出准确的原因分析，有利于机构明确问题产生根源，并从源头上进行整改，形成整改长效机制，避免屡查屡犯的问题出现。但审计实践中发现，部分农商银行审计人员在归纳、总结、分析审计发现问题原因的时候，往往不能做到透过现象看本质，仅对表面现象进行分析，深挖问题背后根源性原因的能力欠缺，甚至分析出来的原因也可作为问题，原因分析不到位。同时，部分审计人员在提出审计建议时，未在对问题进行深入、客观及全面分析的基础上，提出有针对性、可操作性的审计建议，部分审计建议泛泛而谈，未能有效解决存在问题，甚至部分建议存在“假大空”的情况。

报告质量提升要点分析

（一）立项目的要明确，围绕主线不动摇。报告撰写人员在构思项目总报告前，要通过深度研读专项审计的工作方案、实施方案，清晰掌握专项审计开展的背景、目的等内容，这样才能做到心中有数，以便于后续报告撰写工作。在搭建报告框架时，要围绕项目立意这一主线确定报告的框架；并结合发现的问题，在内容、逻辑或流程顺序等方面列出审计报告的写作提纲，做到中心思想不偏离，报告目的才能更明确。

（二）逻辑条理要清晰，问题归类不凌乱。审计报告反映的问题存在一定的逻辑关系，报告撰写人员应在审计项目结束后，对各审计小组发现的问题进行汇总、归类，厘清各问题之间内在联系与逻辑关系；同时，可按照问题发生顺序、因果关系、主次关系、整体与局部、一般与特殊等逻辑关系对问题进行有效排列与问题表述；对审计发现的问题进行深入提炼、反复推敲、系统归纳，做到审计报告反映问题板块分明、逻辑清晰、问题分类有条理，切实避免审计报告发现问题简单堆砌、前后重复、模糊不清，甚至出现前后矛盾、总报告与分报告中对问题定性不一致、问题描述不清等矛盾情况。

（三）事实定性要严肃，问题轻重有取舍。撰写审计报告时，审计人员要在事实清楚、依据充分的基础上，对问题进行严谨的定性。由于人员水平与认知的不同，采取小组作业的模式，极有可能出现不同的审计组对同类同质问题出现定性、描述不一的情况。此时，就需要报告撰写者在熟悉、掌握工作方案、实施方案、取证单、工作底稿的前提下，对所有问题进行梳理汇总后，对事实进行严肃、统一的定性，以保证问题的统一性和审计的严肃性。同时，对发现问题采取按性质、重要程度等进行排序，选取与报告关联性强、性质严重且具有代表性的问题列入报告，对于金额较小且性质不严重或已整改的问题可以不列入报告，确保发现的问题能引起报告阅读者的重点关注，而不至于被细枝末节冲淡了报告的主题。

（四）语言表述要精简，情节描述不繁杂。报告语言特点要做到以下几点：首先是要便于阅读者理解，不能采用晦涩难懂的语言；其次是报告用语要准确，不能让报告阅读者产生歧义，从而对事实有所误解；再次，报告在充分体现报告目的的前提下，应尽量简短、有效，不能长篇大论、啰嗦重复。此外，对问题的描述要清晰、有条理，描述问题时要说清楚问题发生主体、发生时间、地点、主要情节、涉及金额、责任等情况。在描述问题情节时，不能简单把所有情况罗列出来，事无巨细，面面俱到；同时，还要根据报告阅读者的习惯，尽量缩短报告篇幅，以最短的文字传递最大价值的信息。

（五）原因分析点要害，建议具体可操作。原因分析要在披露查出问题的基础上，深入分析问题产生的主客与客观、内部与外部、历史与现实等原因，以及其可能产生的后果，要寻找根本上、源头上的原因。同时，原因要结合存在问题写。审计建议是内部审计机构针对发现问题所开出的“处方”，只有在对审计事项“把准脉搏”“定好病症”的基础上，开出的“处方”才能做到有的放矢、药到病除；被审计对象才会欣然接受和采纳审计建议，促进审计发现问题得到有效、彻底的解决。

（作者单位：广东英德农商银行）