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默认审计质量是审计工作的“生命线”，直接影响审计结果的权威性、客观性和可靠性。随着金融法治建设的不断深入以及审计工作影响力的不断扩大，商业银行内部审计项目质量问题也越来越受到各方面的高度关注。商业银行提高内部审计项目质量，对于保障银行稳健运营、提升风险管理水平、规避审计风险，以及满足监管要求等方面都具有重要意义。但就目前而言，大部分农村中小银行特别是县域农商银行、村镇银行等在审计资源、审计人员配置方面存在严重不足，导致审计范围有限、审计方法和技术落后、审计人员素质参差不齐，审计项目质量普遍不高等问题。农村中小银行要提高内部审计项目质量，除从完善审计制度、加强审计人员素质提升、引入先进的审计技术和方法等方面着手外，是否还可以从审计质量控制流程环节入手，强化审计质量流程管控？笔者结合审计实践，以及在审计质量控制岗位总结的“3+3+3”质量控制工作方法，谈谈几点看法。
落实“三层”质量控制职责
在农村中小银行内部审计部门，普遍存在审计人员不足的窘境，这就要充分落实各环节质量控制的责任。可采取“审计组组长—内审部门质量控制岗—内审部门负责人”的“三层”质量控制职责。一是审计组组长要切实履行审计项目的总体质量控制职责。严格落实审计项目质量控制工作，扎实做好审前分析工作，对被审计对象的有关情况进行详尽数据分析，提高审计实施方案编制的准确性和针对性。要合理安排现场分工，控好现场审计工作进度，确保审计实施方案预设目标落实，做好审计证据的质量控制；确保审计证据相关性、可靠性和充分性，加强取证反馈沟通工作，压实组员审计质量控制责任。二是内审部门设置质量控制岗。要切实履行审计质控职责，做好审计项目进度、文书质量督办工作；同时，结合年度审计计划，督导审计项目如期进行，对逾期或进度不理想的审计项目及时开展进度督办工作；做好审计文书质量督办工作，确保审计文书贯彻落实审计目标要求到位。三是内审部门负责人须切实担负起审计质量最终责任人的职责。对本单位内部审计开展审计项目进度与质量负总责。内审部门负责人须带头压实各层级质量控制工作职责，确保审计质量控制工作机制与要求得到有效落地。同时，统筹组织本部门人员按照计划进度完成好年度审计项目；确保本部门报送审计报告等审计文书数据准确，取证到位，沟通充分，定性精准，责任清晰。要严格落实重大风险、重要问题质量控制工作职责，对现场审计发现重大风险、重要问题，部门负责人必须亲自把关，亲自沟通，亲自确认。
开好“三次”审计组业务会议
在审计过程中，审计组要开好“三次”审计组业务会议，抓实审计项目全流程质量控制工作。一是现场取证期间召开一次审计组业务会议。由审计组组长主持，主要对实施方案落实情况，重大风险、重要问题线索，审计取证过程被审计对象异议等事项进行商讨，抓好审计证据质量控制工作。二是审计报告初稿编制完成前召开一次审计组业务会议。由审计组组长主持，主要对审计目标实现情况、重大风险、重要问题取证情况，以及被审计对象反馈意见等事项进行商讨，确保审计报告评价恰当，数据、问题定性准确，责任清晰，建议可行。三是审计报告征求意见后，召开一次审计组业务会议。由审计组组长主持，主要对审计报告是否采纳反馈意见、被审计对象反馈意见与审计组存在的分歧等事项进行商讨，形成被审计对象反馈意见采纳情况说明，夯实后续沟通确认工作基础，确保审计报告最终质量。
完善“三轮”审计沟通反馈
审计组要完善“三轮”审计取证反馈工作机制，确保审计发现问题取证扎实，沟通充分，确保审计质量。一是加强现场取证环节反馈沟通工作。审计人员取得审计证据和编制审计取证单过程中，要充分与被审计对象或问题相关部门进行沟通，确保取证事实客观，准确。若重大风险，重要问题有沟通确认分歧，应及时向审计组组长汇报，确保审计发现问题“站得住脚”“经得起推敲”。二是强化审计报告征求意见环节质量控制工作。审计组完成审计报告初稿后，应将报告内容充分征求被审计对象意见，及时做好反馈意见沟通工作；若涉及重大风险和重要问题，需由内审部门负责人亲自沟通反馈。审计报告征求完被审计对象书面意见后，由审计组出示书面说明，连同被审计对象的书面意见、审计报告征求意见稿、审计实施方案、审计工作底稿、审计取证单以及其他有关材料一并提交内审部门质量控制岗复核，并由内审部门负责人作最终把关确定。三是增加审计报告征求意见后采纳反馈流程。由于当前内外部制度规定的审计报告征求意见环节，对审计组收到被审计对象书面意见后，未明确要求审计组对反馈意见的采纳情况反馈至被审计对象，容易导致审计组与被审计对象对反馈意见采纳情况出现信息不对称情况。所以，要求审计组在审计报告征求意见后，审计整改通知书发出前，要将被审计对象对报告反馈异议的采纳或不采纳情况以及相关制度依据反馈至被审计对象。
总之，农村中小银行要高度重视审计质量控制工作，充分强化审计质量的流程管理，通过压实各层级的责任，可以在一定程度上弥补人员不足、资源不足等客观条件限制造成审计项目质量不高的问题。
（作者单位：广东省农信联社）
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