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默认开展研究型审计对从体制机制角度发现问题有着重要意义。本文对每年常规审计项目——绩效审计项目进行研究，以转变审计思维，有效提升审计成果的科学性和精准度。
绩效管理情况是农商银行必须要审计的项目之一。基于在常规绩效审计中存在的因涉及各条线业务部门考核数据导致的指标多、因部分指标年度内出现多次变化导致的变化多，以及因审计时间较短导致的审计深度受限等问题，审计人员应将绩效审计作为课题开展，更新审计理念，由原来的一年一审调整为每季初审、年底终审，从原来的事后审计调整为事前驻场和事后非现场审计相结合的模式；同时及时对绩效考核制度的合理性和执行情况、绩效系统取数的科学性和准确性查漏补缺，从业务管理人员立场出发，从体制机制角度发现问题，着力提升审计成果的科学性和精准度。
从文件规范角度思考发现问题。依照常规审计思路，审计人员仅需对相关操作是否符合绩效类文件的要求进行检查；转变思维后，审计人员需对绩效类文件本身是否符合规范进行思考。绩效类文件一般分为年初制定的总绩效文件，以及在此基础上制定的季度考评文件、季度劳动竞赛文件等。在开展研究型审计的过程中，审计人员会通过调阅各类绩效类文件的方式，逐一对制度制定的合理性、相关事项前后关联性及公平性进行考核。
从人员变化角度思考发现问题。按照常规思路，审计人员根据绩效办公室提供的绩效明细复核，仅能发现得分计算错误的操作性问题。在此过程中，审计人员仅扮演“复核员”的角色，不能发现其中的深层次问题。转变思维后，审计人员通过调阅人力资源部提供的人员流动清单以考核相关措施的实施情况，并据此作出深入分析。
结合任务完成效果看绩效考核是否发挥了导向作用。在常规审计过程中，审计人员仅核对任务完成情况是否与实际一致，这会使审核人员再一次落入“复核员”角色的窠臼，忽视了审计咨询的服务功能。基于这一情况，审计人员主动转变思路，从绩效任务下达的合理性着手，研究绩效考核的导向作用是否得以真正发挥，着力提升审计工作的质量和水平。
从绩效系统规则看是否落实绩效评价。相较于常规审计默认系统导出数据全部正确并将其直接使用的方法，转变思维后的审计人员通过表格函数计算逐步推导，测试系统规则是否准确，以保证审计工作数据来源的可靠性。
从取数口径看是否落实公平、公正原则。在常规审计过程中，审计人员往往仅对某张表取数的口径进行复核，很难发现多表取数口径不一致的情况。为改变这一状况，审计人员将同一类事项涉及的多张考核表放在一起审计，查看取数口径是否一致，以更好地落实审计工作的公平、公正原则。
（作者单位：江苏如东农商银行）
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