浅析农信机构内部和外部审计的协同作用

内部审计和外部审计都是经济社会中的一种监督方式，对企业的经营发展具有重要作用。随着社会经济的发展，对各项经济活动的有效监督越来越重要，审计作为一种有效的监督手段，在各行业、部门中的作用尤为重要，尤其是近年来，党中央对审计工作越发重视，怎样让审计监督有效地发挥作用，以高质量审计监督护航经济社会高质量发展，需要各行各业审计战线上的人员共同思考。本文从探索农信机构内部审计和外部审计相结合视角出发，探讨如何提高审计监督质效，在企业合规经营、防控风险等方面发挥作用，为企业发展赋能。

内部和外部审计的定义

审计产生于所有权与经营权的分立，经过不断地发展和演变，由传统的账务审计、资产负债表审计转变为现在的风险导向审计。我国的审计制度是伴随着改革开放和社会发展的进程逐步建立和完善的。目前，我国审计主要分为政府审计、社会审计和内部审计三种方式，政府审计和社会审计部属于外部审计。本文主要以社会审计作为探讨对象。

社会审计主要是指注册会计师审计，是专业的第三方审计，指注册会计师依法接受委托人委托，对企业的财务报表准确性、完整性是否存在重大错报以及企业内部控制是否存在缺陷等风险独立发表意见，有偿为社会提供专业的鉴证咨询服务活动；对国家权力部门或社会公众等其他预期使用者负责，提高预期使用者对企业财务报表的信赖程度，依据的是《中国注册会计师审计准则》《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国公司法》等国家相关法律制度，其审计意见不具有国家强制力，但具有一定的社会公信力。

内部审计属于企业内部审计机构或专职审计人员履行的内部审计监督，以国家法律、法规、本行业和本单位的规章制度为依据；对本单位的业务流程、风险控制等进行监督检查，为管理层改进业务流程、提前防范风险提供建议，属于企业风险防控的“第三道防线”，其审计结果一般只对本单位负责，不具有对外鉴证的公信力，是服务于本单位管理组织的一种自我监督评价活动。

内部和外部审计相结合的协同作用

（一）扩大审计覆盖面和风险暴露程度。由于农信机构内部审计重点是各项金融业务的合规性事后监督，一般依据年度审计计划开展，侧重于信贷、财务业务流程的合规性，具有特定目的，对财务报表层次的审计较少涉及。而外部审计则侧重于财务报表和内部控制有效性的审计，从风险控制和财务报表全方位进行，且外部审计还可以对企业的各项税务合规性及会计政策和税收政策、资产管理等方面展开审计，两者结合可以扩大审计的覆盖面。同时，农信机构内部审计检查问题存在点到即止的情况。由于农信机构人员结构问题，其审计部门的人员大多不是专业的审计人员，可能缺乏足够的专业知识和实践经验，特别是在新兴的金融科技领域缺乏足够的技术支持和专业培训，不能及时发现业务流程中的风险点，审计往往着眼于问题表面，无法揭露深层次问题，导致某些问题屡查屡犯，审计效果不佳。而外部审计由于其受行业协会监督，而且审计结果会被社会有关方面引用。因此，对问题的揭示程度往往较深，有助于发现问题根源，审计效果较好。

（二）增强审计的独立性、提升社会公众的信赖程度。由于农信机构内部审计对本单位的管理层负责，其独立性往往不如外部审计的独立性强，根据国家金融监督管理总局《商业银行内部审计指引》的规定，内部审计应当独立于业务经营、风险管理和内控合规，以确保其独立性、客观性。然而，在实际操作中，农信机构的内部审计往往受到管理层和业务部门的影响，这可能导致审计工作难以客观中立，进而影响审计结果的有效性和可信度，致使审计的独立性程度难以保证。而外部审计的独立性往往较高，虽然是受委托进行审计，但其会依据专业能力在接受业务之前进行评估，在管理层诚信度和自身独立性方面均满意的情况下才会承接业务，且审计人员均具备专业知识素养和胜任能力，因此，审计独立性能够得到有效保证。同时，作为金融机构，农信机构属于社会公共服务部门，内部审计的结果难以使社会公众产生信赖，而外部审计作为独立的第三方，其审计结果往往对社会公众产生一定的鉴证作用，有助于增进社会公众对农信机构的信赖。

（三）审计成果交互应用，为企业发展增加价值。农信机构要建立内外部审计信息、审计工具、技术资源等共享机制，内部审计部门在保证不违反信息安全的前提下，可以将审计成果提供给外部审计机构，供其借鉴参考，可以使得外部审计机构对农信机构的业务流程、风险控制更加了解，有助于发现其中的风险点。而外部审计机构也可以将其审计成果与农信机构内部审计部门共享，使其可以了解一些内部审计部门未涉及的业务领域；并可以借鉴外部审计机构的审计方法和专业知识，提升内部审计部门的效率和能力。在内部审计与外部审计协同过程中，加强审计资源的整合利用是提升农信机构审计工作效率和效果的基础，通过内部审计与外部审计成果的交互应用，促使农信机构审计资源的优化配置和高效利用，为农信机构在金融市场中合规发展增加价值。

结束语

总之，内部审计和外部审计作为社会经济中一种有效的监督手段，其作用均不容忽视。尤其是针对管理相对粗放的农信机构来说，其更需要有来自不同方面的审计监督；通过内部和外部审计的有效结合，促使农信机构的法人治理、业务流程、风险管理等方面符合法律法规、监管规定，以高质量审计监督护航农信机构各项业务高质量发展。

（作者单位：河北省邯郸市城区农信联社）